Налог от продажи имущества (часть I)

автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

 В силу п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации (за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ), получившие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (п. 2 ст. 228 НК РФ).

Вышеназванные налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Вместе с тем в соответствии с п. 60 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы (за исключением денежных средств) в виде стоимости имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица), налогоплательщиком-акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), имеющим право на получение таких доходов, а также в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг у такой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком, указанным в настоящем абзаце, при одновременном соблюдении следующих условий:

налогоплательщик представил в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества (имущественных прав) и ликвидируемой (прекращаемой) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидируемой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) на дату получения имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации;

процедура ликвидации (прекращения) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) завершена до 1 января 2018 г. (с учетом особенностей, установленных абз. 4 и 5 п. 60 ст. 217 НК РФ).

Следовательно, представление физическим лицом налоговой декларации является обязательным условием, при несоблюдении которого полученный доход подлежит обложению НДФЛ.

При этом на основании п. 4 ст. 229 НК РФ налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 настоящего Кодекса (за исключением доходов, указанных в п. п. 60 и 66 ст. 217 настоящего Кодекса), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

С учетом буквального толкования ст. ст. 217 и 229 НК РФ получается, что физическое лицо при получении дохода в виде стоимости имущества ликвидированной иностранной организации должно представить налоговую декларацию.

Для целей определения вида и размера дохода, освобождаемого от налогообложения, предусмотрено представление в качестве приложений к налоговой декларации по НДФЛ:

заявления физического лица, которое позволяет идентифицировать полученное имущество, иностранную организацию, от которой данное имущество получено;

финансовой отчетности ликвидируемой иностранной организации, отражающей учетную стоимость полученного имущества на дату ликвидации.

Представление налоговой декларации с приложением вышеназванных документов позволит не только получить освобождение от налогообложения полученных доходов, но и воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ при продаже в дальнейшем физическим лицом полученного имущества (пп. 2.1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ. Согласно данной статье освобождение от налогообложения доходов от продажи недвижимого имущества осуществляется с учетом минимального срока владения имуществом, который в общем случае составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ). Однако положения данной статьи, как и п. 17.1 ст. 217 НК РФ в новой редакции, применяются в отношении объектов недвижимости, приобретенных в собственность после 01.01.2016 (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"). Налогообложение доходов от продажи имущества, приобретенного в собственность до 01.01.2016, производится в порядке, действующем до вступления в силу Федерального закона N 382-ФЗ (см. Письмо Минфина России от 21.01.2016 N 03-04-05/1898).

Так, п. 17.1 ст. 217 НК РФ в редакции, действующей до внесения в него изменений Федеральным законом N 382-ФЗ, было предусмотрено, что не подлежат налогообложению доходы от продажи квартиры, находящейся в собственности налогоплательщика три года и более. Исключений для имущества, расположенного за пределами РФ, в НК РФ нет.