Публикации

Налог на имущество физических лиц (часть I)

Налог на имущество физических лиц является местным налогом и зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.

До 1 января 2015 года порядок налогообложения имущества физических лиц регулировался Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".

С 1 января 2015 года налог на имущество физических лиц регулируется главой 32 "Налог на имущество физических лиц" НК РФ.

В соответствии со статьей 400 Кодекса налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ (жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение).

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ для целей налогового законодательства под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Таким образом, для иностранных граждан и лиц без гражданства нет ограничений для владения недвижимостью, относящейся к объектам налогообложения по статье 401 НК РФ, что влечет обязанность по уплате налога на имущество физических лиц.

На основании статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представленных в налоговые органы регистрирующими органами. Исчисление налога на имущество физических лиц по квартире должно осуществляться налоговыми органами по правилам, установленным главой 32 Налогового кодекса в отношении квартиры (т.е. с применением налогового вычета в размере кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади квартиры и налоговой ставки, не превышающей 0,3 процента кадастровой стоимости).

В отношении налогообложения земельного участка с разрешенным использованием "для размещения малоэтажных (блокированных) жилых домов" отмечается, что согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса не признаются объектом налогообложения по земельному налогу земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

С 1 января 2013 года на всей территории России осуществляется государственный кадастровый учет зданий, сооружений, помещений.

В соответствии с Положением о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2008 г. N 437, вопросы, касающиеся нормативно-правового регулирования в сфере оценочной деятельности, отнесены к компетенции Минэкономразвития России.

Как следует из заключения Минэкономразвития России, инвентаризационная стоимость объектов недвижимости в настоящее время может быть рассчитана исключительно для целей, не связанных с налогообложением.

Кроме того, в настоящее время действующим законодательством не установлен орган, уполномоченный осуществлять проверку достоверности установленной ранее инвентаризационной стоимости имущества.

В связи с этим инвентаризационная стоимость объекта недвижимости может быть оспорена в судебном порядке в том числе при обнаружении ошибок при ее расчете.

Учитывая изложенное, у налоговых органов отсутствуют правовые основания на применение для целей налогообложения сведений об инвентаризационной стоимости, представленных уполномоченными органами в налоговые органы после 1 марта 2013 года, а также сведений об инвентаризационной стоимости, представляемых в налоговые органы лицами, не являющимися уполномоченными органами.

Согласно статьям 378.2, 390 и 402 Налогового кодекса в качестве налоговой базы при налогообложении объектов торгово-офисного назначения, находящихся в собственности организаций, недвижимого имущества физических лиц, а также всех земельных участков применяется кадастровая стоимость.

Налоговые ставки в пределах, определенных Налоговым кодексом, по налогу на имущество организаций устанавливаются законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации, а по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц - нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

На федеральном уровне пределы налоговых ставок по указанным налогам за прошедший период не повышались.

В случае если на региональном (местном) уровне налоговые ставки по рассматриваемым налогам также не повышались, то увеличение суммы налога могло быть вызвано увеличением кадастровой стоимости имущества (земельных участков).

В связи с этим следует отметить, что в силу статьи 3 Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" кадастровой стоимостью признается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки либо рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости. Указанным законом установлен порядок определения кадастровой стоимости и ее пересмотра.

Изменение кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества учитывается при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц в текущем и предыдущих налоговых периодах в следующих случаях:

1) в случае исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, - начиная с налогового периода, в котором была допущена техническая ошибка;

2) в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда - начиная с налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Адвокаты Москвы

Адвокаты по гражданским делам

Адвокаты по арбитражным делам

Адвокаты по уголовным делам