Контролируемые иностранные компании

Если налоговый резидент РФ создает или приобретает долю в иностранной компании, в том числе через родственников, он становится владельцем контролируемой иностранной компании (далее также – КИК). Однако если резидент становится индивидуальным предпринимателем за границей, необходимость соблюдать правила, относящиеся к КИК, у него отсутствует.

При регистрации иностранной компании или при приобретении доли в ней налоговый резидент России должен соблюдать установленные законодательством сроки представления соответствующих уведомлений. Точные сроки и процедуры представления уведомлений зависят от внутреннего законодательства РФ, регулирующего такую процедуру.

В соответствии с п. 3 ст. 25.14 НК РФ если физлицо становится владельцем иностранной компании, оно обязано в течение трех месяцев после ее создания (или в течении трех месяцев с даты приобретения доли в иностранной компании) представить в налоговый орган по месту регистрации уведомление об участии в иностранной компании. 

Соблюдение данного требования позволяет налоговым органам получить информацию об участии физлица в иностранной компании для целей дальнейшего налогообложения. Кроме того, при продаже части доли или приобретении акций в иностранной компании физлицу необходимо представить обновленное уведомление об изменении порядка участия в иностранном обществе. Срок подачи такого уведомления составляет три месяца с момента соответствующей сделки.

При продаже доли или при ликвидации иностранной компании важно уведомить налоговый орган о прекращении статуса КИК. Для этого необходимо представить обновленное уведомление о прекращении участия в иностранной компании, заполнив его с указанием изменений, связанных с прекращением владения долями. Срок подачи такого уведомления также составляет три месяца с момента продажи доли или ликвидации организации, и это является обязательным требованием в соответствии с налоговым законодательством.

Владелец иностранной компании должен анализировать прибыль компании до налогообложения, т.е. до исчисления налога на прибыль в самой иностранной компании. Однако чтобы определить конкретные налоговые обязательства в России, необходимо учесть положения соглашений об избежании двойного налогообложения между Россией и страной, где учреждена иностранная компания. 

Размер и характер налоговых платежей, которые могут быть обязательными для владельца КИК в России, зависят от различных факторов, включая тип деятельности компании, применимые налоговые ставки и подлежащие применению правила налогообложения.

Если прибыль, указанная в отчетности иностранной компании, не превышает 10 млн руб., дополнительные налоговые платежи не требуются. В противном случае необходимо определить, является ли КИК пассивным или активным. Это важно для понимания будущей структуры налогообложения и потенциальных санкций. Так, активная КИК относится к компаниям, которые осуществляют коммерческую деятельность за пределами РФ (пиццерии, магазины оптовой торговли). 

Прибыль, полученная активной компанией за границей, обычно не облагается налогами в России. Пассивная КИК, напротив, относится к компаниям, чья прибыль состоит из дивидендов, процентов, роялти и прочих доходов, не связанных с реализацией товаров или оказанием услуг. 

Ее прибыль обычно подлежит налогообложению в России и должна быть задекларирована. Важно отметить, что прибыль может быть получена в другой валюте, и очевидно, что ее необходимо перевести в рубли. Размеры штрафов за нарушение порядка представления отчетности о КИК значительны 

• непредставление или представление недостоверного уведомления об участии в иностранной компании при ее создании, изменении или ликвидации – 50 тыс. руб. (п. 2 ст. 129.6 НК);

• непредставление или представление недостоверного ежегодного уведомления – 500 тыс. руб. (п. 1 ст. 129.6 НК);

• несдача финансовой отчетности и аудиторского заключения в налоговый орган – 500 тыс. руб. (п. 1.1 ст. 126 НК);

• непредставление документов, запрашиваемых налоговыми органами для освобождения от налога или подтверждающих прибыль или убыток (а именно непредставление документов на камеральную проверку по КИК) – 1 млн руб. (п. 1.1–1 ст. 126 НК).