Об исчислении налога на недвижимость

В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций (далее - налог на имущество) признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

При этом организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты налога на имущество, за исключением налога на имущество по объектам недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Перечень видов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ) определяется как кадастровая стоимость, приведен в п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

При этом подп. 2.2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ прямо установлено, что если кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, не определена, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (авансового платежа) по текущему налоговому периоду в отношении данных объектов осуществляется без учета положений ст. 378.2 НК РФ, то есть по среднегодовой стоимости в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ. Смотрите также письма Минфина России от 28.12.2018 N 03-05-05-01/95999, от 11.01.2018 N 03-05-04-01/476.

Таким образом, если кадастровая стоимость объекта недвижимости не определена в течение налогового периода, то в отношении данного имущества организации, применяющие УСН, плательщиками налога на имущество организаций не являются. Этот вывод подтверждает и Минфин России, смотрите письмо от 09.02.2021 N 03-05-05-01/8256.

В том случае, если в дальнейшем кадастровая стоимость по данному помещению будет определена, нужно учитывать также, что налог на имущество организации является региональным налогом (ст. 14 НК РФ), который устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ). Причем особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 НК РФ могут определяться законами субъектов РФ (п. 2 ст. 372 НК РФ). В п. 2 ст. 378.2 НК РФ прямо указано, что особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества, поименованных в подп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, могут определяться законом субъекта РФ.

Таким образом, субъект РФ при установлении особенностей определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в ст. 378.2 НК РФ, вправе самостоятельно определять те виды объектов недвижимого имущества, которые подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости. Региональные власти самостоятельно определяют конкретные виды такого рода объектов. Смотрите дополнительно письма ФНС России от 06.04.2020 N БС-3-21/2771@, от 20.03.2020 N БС-4-21/4873@.

Таким образом, налог на имущество организаций может исчисляться исходя из кадастровой стоимости только в отношении тех объектов недвижимости, которые поименованы в соответствующем законе субъекта РФ, при условии, что сведения о них имеются в ЕГРН и по ним определена кадастровая стоимость.