Социальный налоговый вычет

автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

Таким образом, при выплате дохода в виде доплаты к ежемесячному пособию по уходу за ребенком до полутора лет организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с Перечнем медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с Перечнем лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 201), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

В случае если лекарственное средство или медицинская услуга входит в указанные Перечни, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов, связанных с их приобретением (Письмо Минфина России от 16.12.2014 N 03-04-05/64930).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации).

При этом социальный налоговый вычет на лечение предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения.

Одним из документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на услуги по лечению, является Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы, форма которой и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256.

Таким образом, налогоплательщик вправе реализовать свое право на получение социального налогового вычета путем подачи в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, договора на лечение и Справки об оплате медицинских услуг, выданной в установленном порядке учреждением здравоохранения, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Таким образом, налогоплательщик-родитель вправе получить социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ, только за обучение своего ребенка по очной форме обучения.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Социальный налоговый вычет на лечение предоставляется при подаче налоговой декларации, а также документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на лечение.

По вопросу исчерпывающего перечня документов, прилагаемых налогоплательщиками к налоговым декларациям по налогу на доходы физических лиц, следует обратиться в Федеральную налоговую службу.

Определение Конституционного Суда РФ от 14.05.2013 N 689-О

Конституционный Суд РФ пришел к выводу, что положения подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, не предоставляющие налогоплательщику-бабушке (равно как и налогоплательщику-дедушке) право на получение социального налогового вычета в случае оплаты обучения своего внука в образовательном учреждении, не нарушают конституционные права налогоплательщика, поскольку налоговый вычет по НДФЛ по своей правовой природе является льготой, установление которой относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы.

Из п. 2 ст. 219 НК РФ следует, что социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии представления налогоплательщиком налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, выданного налогоплательщику налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 27.10.2015 N ММВ-7-11/473@.

При этом право на получение налогоплательщиком соответствующих социальных налоговых вычетов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Конкретный перечень документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на оказанные ему медицинские услуги, непосредственно в НК РФ не установлен.

Кроме того, в ст. 219 НК РФ также конкретно не определен порядок представления соответствующих документов.

Полагаем, что в отсутствие нормативно-правового регулирования на законодательном уровне целесообразно руководствоваться выработанными правоприменительными подходами, регулирующими порядок предоставления вычета в налоговых органах.

Как правило, основным документом, позволяющим налогоплательщику претендовать на получение социального налогового вычета, является справка (Решение Верховного Суда РФ от 12.10.2011 N ГКПИ11-1422).

Названная справка подтверждает фактические расходы на лечение без представления соответствующих платежных документов (см. Письма Минфина России от 17.04.2012 N 03-04-08/7-76 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-4-3/7333@), ФНС России от 07.03.2013 N ЕД-3-3/787@).